来源：《海峡科学》

作者：陈剑霞

摘要

出口退税是我国外贸企业一项重要的收入，尤其在目前外贸处于困境的情况下，提高对出口退税工作的认识至关重要。退税工作是贯穿出口业务始终的一项非常细致的工作。随着国家对退税制度的规范和完善，同时国家各部委对出口退税的监管更加严密。该文从多方面探讨了取得退税的核心要点，特别是决定能否退税的盈亏控制线以及该盈亏控制线计算方法，并归纳出对退税单证的五项要求：真实性、完整性、准确性、一致性和时效性。

关键词：退税收入 盈亏控制线 规范单据 海关编码

 

出口货物退（免）税，简称出口退税（Export Rebates），指已报关出口的商品由国家税务机关将其在出口前在生产和流通各环节中已缴纳的增值税和消费税退回给出口企业，使出口产品以无税收成本进入国际市场，体现公平税赋、自由竞争，不把出口国的税赋转嫁到进口国消费者身上的一种课税原则。出口企业的收入主要有两大来源，一是商品出口外汇收入，另一个是出口退税收入。出口退税收入和出口外汇收入一起用于外贸企业经营性支出和体现盈利。近年来，随着汇改、人民币升值，外贸企业的利润空间不断压缩，及时足额地收到出口退税对企业提高经营效益举足轻重。所以出口企业应掌握好出口退税的核心要点，以实现顺利退税。

1、要选定正确的海关编码，如实申报

从1992年1月1日起，我国进出口税则采用世界海关组织《商品名称及编码协调制度》，即HS（The Harmonization Code System）编码。

出口产品成千上万种，海关按出口产品的编码制度对商品进行分类，规定了不同的退税率和监管条件，业务员要按照海关编码对所经营的商品进行正确的归类和申报，否则将发生归类错误，甚至涉嫌骗税。如对有关的编码不熟悉，可咨询报关行。如汽车配件的退税率远比摩托车配件的退税率高，有些不法商贩套用汽车配件的编码向海关申报，而实际出口的是摩托车配件，一旦被海关查实，将受到海关查没处罚。因此，遵纪守法，如实申报是外贸企业做好出口退税工作的首要原则。

2、要掌握退税的盈亏控制线

近年来，税务机关对企业申报退税的单号进行换汇成本的控制，防止骗税。如没有正常理由而换汇成本畸高，明显亏损的单号将被列入调查，暂不予以退税。因此，一些管理先进的外贸企业在申报退税前，业务员和企业退税专管员都加强了对每一单号的盈亏情况的自查。企业参照税务机关核算盈亏的方法，创新了一个简易公式供企业核算盈亏自查，表述如下：

 

上述公式的计算结果单位是人民币/外币。

例：某一交易收购货款（增值税发票金额）人民币80000.00 元，退税率13％，净收汇USD10000.00；那么：

毛成本=80000×1.04÷1.17÷10000=7.11（人民币/美元）

计算结果意味着：此交易每收入1 美元，企业需要花费的毛成本为7.11 元人民币，7.11 与当期的银行汇买价比对，这个7.11 还未加入企业经营费用，如果就高于当期的银行汇买价6.8，也意味着此交易出口企业亏损，收购货款（增值税发票金额）过高，有骗税的嫌疑，税务部门很可能暂不予退税，留待调查。

汇改以后，由于汇率变化大，因为企业与企业不同，单号与单号不同，由于工作量的原因税务部门不可能太精确地核算成本，只在一个时间段内根据银行公布的牌价表给出口企业一个控制线。称为“退税盈亏控制线”，如1：7 以内。请注意，毛成本并未考虑企业经营费用等，因此实际申请退税的单号的盈亏应低于这一控制线才合理。如果超过这一控制线，出口企业在申报前就要自查原由，向税务部门做出说明，以得到税务部门认可，否则，税务部门对这些单号不予退税。实际业务中，业务员也可利用该公式掌握盈亏情况、计算成本再决定是否成交。

3、严格按申报期限申报

流通型出口企业应将通过预审无疑点的“三单两票”装订成册，将录入的电子信息通过出口退税网上申报系统进行传输，并将纸质单证及报表在申报期内（报关单上注明的出口日期算起90 天内）送至主管退税机关。

生产型出口企业应在每月的增值税申报期内向主管征税机关申报当月自营出口情况及“一票两单”收齐情况，并将有关内容录入出口退税申报系统通过网上进行传输，同时在当月的15 日前将收齐的“一票两单”及报表送至主管退税机关。

4、规范退税单证的收集、核对及流转

目前，我国对退税资料的审核主要采用信息比对和纸质单证审核结合的方法，这里着重探讨纸质单证的重要性。外贸企业在开始出口的第一年内，还是要靠纸质单证申报退税。第二年后虽然可获得备案制优先退税，但也必须做好纸质单证的留底以备税务的不定期检查，因此纸质单证对企业退税至关重要。

业务员往往负责纸质单证的收集、核对、纠错及流转，业务员的责任也越来越重。退税是从国库中支出，国家对退税的监管也越来越严格，随着税制改革的不断深入，税务部门对企业申报退税单据的要求也越来越规范。归纳来讲，要求单据的真实性、完整性、准确性、一致性和时效性。

4.1 单据的真实性

业务员收到单据时，首先要审核单据的真实性。这可以从票面审核和信息比对两方面着手。如增值税发票可以上网验证。海关信息，外汇核销等也可找寻相应的网上信息。票面审核指业务员和税管员应直观地审核单据表面是否清洁，海关印鉴是否清晰，税务部门要求必须清楚地读出印鉴上的每一个字，增值税发票密码区的字符不能越出框框等。

4.2 单据的完整性

近几年国家为了打击日益猖獗的偷税骗税犯罪行为，连续出台了《国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度（暂行）的通知》（国税发2005 年199号）及补充通知（2006 年9 月30 日国税函904 号），对退税单证进行了规范。一般外贸企业根据这一通知精神，规定业务员每一票业务必须备齐以下单据上交财务部门，业务俗称“交单”：

（1）销售合同（Sales Confirmation）（2）销售商业发票（Commercial Invoice）（3）装箱清单（Packing List） （4）提单（Bill of Lading）（5）装货单（Shipping Order）（6）报关单（退税联）（7）外汇核销单（8）报关单（外汇核销联）（9）国内购销合同（10）增值税发票（11）进出仓单（12）销售单（核算盈亏用）等，特别对一些无法复制的单据，如退税单、增值税发票等在流转过程中要完善签收手续，避免遗失。

4.3 单据的准确性

一份单据上的要素有许许多多，业务员和税管员在审核中要注意单据中所有要素的准确性。比如，报关单的境内货源地填写的地名如与申报退税的增值税发票开具人所在的地域不符，这一小小的错误就可能导致税务部门不予退税。必须强调的是，单据准确性的首要标志是出口报关单上填写的HS 编码的准确性，如外贸企业对申报商品的编码无把握，可咨询报关行，也可将样品直接送海关归类部门检验确认。外贸公司的一项重要任务就是做到单据的真实准确，防止“四自三不见”的商品通过自己公司出口，以防被不法分子利用，承担巨额损失。另外，向税务部门申报退税必须在英文单证上注释中文。

4.4 单据的一致性

以上所列应备齐的单据，必须注意各种单据的一致性。如报关单上的提单号、船名、航次、起运港、目的港、发货人等，都必须与提单和装货单（Shipping Order）一致；货物名称、单位、数量、销售合同号、发票号等在各种单据上都必须前后一致。比如报关单上列明单位为“个”，增值税发票就应该填写“个”，而不能填写其它。目前，我国出口商品商检、报关、退税、普惠制是共享HS 编码，要注意这几个环节编码的一致性。

4.5 单据的时效性

税务部门对退税严格规定了时间。现外贸企业所发生的部分单号不能退税的主要原因之一就是超过了规定的时间，这是无法补救的。因此，外贸企业做好退税工作的关键之一就是强调退税的时效性，业务员更是要铭记在心，并记好记录业务进程的业务员台帐。如：增值税发票认证时间为出票之日起90 天内，超过时间发票作废；报关单上载明的出口日期后延90 天内必须申报退税，过期无效。

这就要求每一家外贸企业的每一个员工提高对退税工作的认识，了解严格的退税程序和各项规定，如增值税发票的填写不规范，都会影响到退税；如不熟悉退税的单据要求，一套单据中只要有某一张甚至有某一张中的某一点要素不合格，整套单据就有被退回的可能，就会造成退税滞后或不能退税。在规定的时间里没有提供相应的单据申报退税或不懂得补救，就会损失退税收入。因此要加强退税各环节的操作和监督管理，以加快退税资金的回笼速度。

 

参考文献：

[1] 傅龙海,陈剑霞. 国际贸易实务[M].北京:对外经济贸易大学出版社,2009.

[2] 傅龙海,陈剑霞. 国际贸易综合实训[M].北京:外经贸大学出版社,2009.

[3] 傅龙海,陈剑霞. 进出口操作实务[M].北京:外经贸大学出版社,2009.

[4] 海关总署报关员资格考试教材编写委员会. 报关员资格全国统一考试教材[M].北京:中国海关出版社,2008.

[5] 海关总署报关员资格考试教材编写委员会. 进出口商品名称与编码[M].北京:中国海关出版社,2007.